Вычит ндс при уплате поставщику взаим


Наличие свободных денежных средств необходимо для нормального ведения хозяйственной деятельности любой организации. Способов высвобождения финансов существует множество, и одним из самых, пожалуй, беспроблемных и довольно широко используемых является проведение зачета встречных требований. Данный способ заключается в том, что вместо того, чтобы осуществить денежное перечисление своему контрагенту, организация прекращает его встречное обязательство перед собой. Дешево и сердито, к тому же налоговых последствий подобная операция не несет… Ну или почти не несет. При каких условиях у участников взаимозачета могут возникнуть проблемы с исчислением НДС и как они решаются, пойдет речь в данной статье.Общие положения

Начнем с того, что для проведения зачета необходимо исполнение нескольких существенных условий, основным из которых является наличие встречного требования, то есть, будучи должником по одному требованию, организация должна выступать кредитором по другому, и наоборот. Кроме того, требования должны быть однородными. Причем под однородностью требований понимается их правовая природа, а не вид обязательства, из которого они возникли: в частности, требование по оплате работ может быть зачтено в счет требования по возврату уплаченных процентов за пользование кредитом (оба требования являются денежными), а, например, в счет прекращения обязательства по выдаче кредита не может.

Весь прошлый год не утихали споры относительно момента и условий принятия НДС к вычету при расчетах ценными бумагами, бартере или проведении зачета взаимных требований. Теперь законодатели устранили ряд вопросов, внеся поправки в НК РФ.

Однако некоторые проблемы так и остались нерешенными. Итак, вспомним немного начало ушедшего года.

С 1 января 2007 года пункт 4 статьи 168 НК РФ начал действовать в новой редакции.
И при товарообменных операциях, зачетах взаимных требований, расчетах ценными бумагами входной НДС требовалось перечислять партнеру деньгами. К сожалению, сейчас в этом отношении ничего не поменялось, поэтому те, кто практикует неденежные расчеты, по-прежнему обязаны уплачивать предъявленный им НДС живыми деньгами.

Это означает, что при отсутствии факта уплаты налога поставщику, покупатель не вправе принять к вычету предъявленную сумму НДС.

Нужно ли платить НДС партнеру?

То, что, рассчитываясь с поставщиком товаром или ценной бумагой, покупатель должен уплатить НДС (иначе не получит вычет) понятно.
А вот справедливо ли данное утверждение для организаций, закрывающих свою задолженность путем зачета взаимных требований? Давайте разберемся.

Если обратиться непосредственно к пункту 4 статьи 168 НК РФ, то обязанность по уплате НДС живыми деньгами у таких компаний однозначно возникает. Однако данный пункт не регулирует правила применения вычета.

ООО «Золотой бычок» в счет погашения оставшейся задолженности.

Второй вариант.

Стороны заключают акт зачета взаимных требований на 96 760 руб.

Данные действия также возможны, но лучше делать взаимозачет до того, как «Лучик» перечислит партнеру сумму НДС. То есть сначала необходимо отразить взаимозачет и только после этого перечислять налог фирме «Золотой бычок».

Это вызвано тем, что зачет нельзя делать на сумму большую, нежели сама задолженность:

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 62

— 96 760 руб. – отражен зачет взаимных требований.

И только после этого делается проводка:

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51

— 14 760 руб. – перечислена сумма предъявленного НДС на расчетный счет ООО «Золотой бычок».

В результате данных операций ООО «Лучик» как бы переплачивает деньги поставщику. Значит, последний должен вернуть «Лучику» сумму переплаты:

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 60

— 14 760 руб.

– возвращена переплата от поставщика.

*********************Конец примера***********

******************ОТ РЕДАКЦИИ********************

Многие компании не восстанавливают НДС при взаимозачетах, ссылаясь на то, что в момент вычета никто не мог предугадать, что взаимозачет состоится.

Вычит ндс при уплате поставщику взаимозачет

Инфоinfo
Связано это с тем, что расходы на товары организации отразили в момент отгрузки и включили их стоимость в расходы отчетного периода.

Вопрос: ООО «Флагман» использует упрощенный режим налогообложения. В марте 2016 «Флагман» подписал с «Мичманом» заявление о зачете требований.


Какие особенности учета доходов и расходов предусмотрены для «Флагмана»?

Ответ: Так как «Флагман» является «упрощенцем», то в день подписания заявления о зачете он должен отразить в учете доход в виде погашения долга «Мичмана». В этот же день «Флагман» должен учесть расходы по отгрузке товаров (работ, услуг) «Мичману» и погашения долга контрагентом.

Вопрос: Установлена ли законодательная форма бланка, согласно которому должны быть оформлены операции по зачету требований?

Ответ: Нет, такой бланк законом не предусмотрен, документ может быть оформлен в свободном порядке.
Но при этом не стоит забывать об указании в заявлении информации, которая считается существенной для проведения зачета. Такими данными являются наименования сторон, сумма долга и размер его погашения, остаток задолженности после проведения зачета (при наличии), основания возникновения обязательств.

Вниманиеattention
Продавец засчитывает этот аванс в счет оплаты поставки по первому договору (письмо Минфина России от 24 ноября 2016 № 03-07-11/69332).

В первом случае стороны составляют акт о зачете взаимных требований. Продавец (исполнитель) должен отразить зачет в бухучете. Тогда на дату отражения зачета в бухучете либо позднее продавец может принять НДС с предоплаты к вычету.


Внимание: принять НДС к вычету продавец может не позже чем через год после составления акта о зачете взаимных требований. Это следует из положений пункта 4 статьи 172 Налогового кодекса РФ.

При этом покупатель (заказчик) обязан восстановить НДС, принятый им к вычету (подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Во втором и третьем случаях продавец может принять НДС с предоплаты к вычету после того, как он отгрузит товары (работы, услуги) по другому договору. Об этом сказано в письмах Минфина России от 18 июля 2016 № 03-07-11/41972, от 1 апреля 2014 № 03-07-РЗ/14444, от 12 ноября 2012 № 03-07-11/482, от 24 ноября 2016 № 03-07-11/69332. Воспользоваться вычетом тоже можно на дату отражения зачета в бухучете, но не позже чем через год после составления акта о зачете взаимных требований (п.

4 ст. 172 НК РФ).

Помимо договоров о зачете, стороны могут заключить между собой соглашение о новации. В результате соглашения о новации обязательства по поставке предварительно оплаченной продукции «превращаются» в заемные обязательства.

Важноimportant
Отражено погашение задолженности покупателя в части НДС, относящегося к сумме взаимозачета 51 62 2 700 Отражено погашение оставшейся суммы задолженности 51 62 11 800

Остановимся на некоторых особенностях проведения взаимозачета. Во-первых, взаимозачет можно проводить только в отношении обязательства, срок которого наступил либо не указан или определен моментом востребования (ст.


410 ГК РФ). Во-вторых, для прекращения обязательства зачетом достаточно заявления одной стороны, однако оно обязательно. В противном случае обязательства сторон по основаниям, предусмотренным ст. 410 ГК РФ, не прекращаются (п. 5 Информационного письма Президиума ВАС РФ N 65 <3). Более того, необходимо учесть еще один момент: соответствующая сторона должна получить заявление о зачете после наступления срока исполнения обязательства.

Ведь если при рассмотрении дела в судебном порядке данный факт не подтвердится, то взаимозачет будет признан несостоявшимся. Подтверждением этому служит Постановление ФАС ЦО от 04.09.2006 N А23-3150/03Г-10-120.

<3 Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 29.12.2001 N 65 «Обзор практики разрешения споров, связанных с прекращением обязательств зачетом встречных однородных требований».

Перечислим случаи, когда погашение обязательства путем зачета требований недопустимо, они указаны в ст.

411 ГК РФ.

Размер зачтенных обязательств как раз и фиксируют в акте зачета.

Скачать образец акта о зачете взаимных требований.

Скачать образец

Если стороны (2 или 3) согласны провести зачет взаимных требований, важно проследить, чтобы они были однородными, после чего составляется соглашение о зачете взаимных требований и подписывается компаниями.

Скачать образец 2018-2019 гг. соглашения о зачете взаимных требований.

Скачать образец

Проблема вычета НДС с аванса по расторгнутому договору, зачтенного в качестве встречного обязательства

Может ли продавец при расторжении договора принять к вычету НДС, уплаченный им с полученной в счет встречного обязательства предоплаты (п. 5 ст. 171 НК РФ)?

Руководствуясь п. 5 ст. 171 НК РФ, при расторжении договора после уплаты НДС с авансового платежа за предстоящие поставки товара продавец имеет право принять налог к вычету при условии возврата покупателю суммы авансового платежа.

В соответствии со ст.

В случае проведения взаимозачета с покупателем первым вариантом получения вычета налогоплательщик однозначно не сможет воспользоваться. А вторым?

По мнению ФНС, выраженному в Письме от 24.05.2010 N ШС-37-3/2447, в целях применения вычетов сумм НДС, исчисленных и уплаченных в бюджет при получении авансовых платежей на основании п. 5 ст. 171

НК РФ, необходимо единовременное выполнение налогоплательщиком двух условий: изменение либо расторжение договора и возврат сумм авансовых платежей.

Казалось бы, зачет удовлетворяет обоим требованиям: даже сам по себе он (особенно оформленный в виде двухстороннего соглашения) изменяет первоначальный договор, а учитывая платежную функцию зачета, логично предположить, что и выполнение условия о возврате он обеспечивает. Арбитры разделяют данную позицию, указывая, что правила принятия НДС к вычету в случае расторжения договора, установленные п.

5 ст. 171 и п. 4 ст. 172 НК РФ, распространяются и на операции взаимозачета. В принципе, и чиновники Минфина не отрицают, что прекращение обязательства налогоплательщика по возврату сумм предоплаты путем проведения зачета встречного однородного требования, срок которого наступил, может признаваться возвратом аванса и НДС, исчисленный и уплаченный в бюджет при получении предоплаты, может приниматься к вычету. Об этом сказано, например, в Письме от 11.09.2012 N 03-07-08/268 — в самом последнем на данный момент разъяснении финансистов по рассматриваемому нами вопросу.

К заявлению Вы можете приложить акт сверки, который станет подтверждением существующих долгов между Вами и контрагентом.

Оформите заявление в 2-х экземплярах, подпишите у руководителя и закрепите печатью. Один из экземпляров передайте контрагенту под личную подпись, этот бланк будет служить для Вас основанием для отражения операций по зачету в балансе.

Второй экземпляр заявления оставьте у контрагента. Если у Вас нет возможности передать банк должнику лично под подпись, отправьте его письмом с уведомлением.

Способ 2. Двухстороннее заявление.

Данная процедура отличается от предыдущей тем, что Вы и контрагент обоюдно составляете и подписываете заявление. Это позволит избежать возможных споров, так как все вопросы будет выяснены на этапе составления документа. После оформления бланк подписывается руководителями Вашей организации и фирмы должника. Каждая из сторон получает по экземпляру документа, на основании которого и отражаются проводки в балансе.

Вычет НДС при взаимозачете

Отражение НДС при зачете требований – одна из актуальных тем, которая в течение последних нескольких лет живо обсуждалась на различных бухгалтерских форумах и налоговых семинарах. Объясняется это тем, что НК в разные периоды по разному трактовал возможность и условия получения вычета НДС при зачете.

Поэтому в основном зачет проводят по меньшей сумме долга. В результате одна из сторон полностью погашает обязательства по факту завершения зачета, а вторая оплачивает остаток долга денежными средствами.

Еще одно требование, выполнение которого необходимо для взаимного погашения долгов – срок оплаты по договорам должен быть таким, что наступил. Это связано с тем, что до срока выполнения обязательств стороны не считаются должниками, поэтому зачесть долги между собой не могут. В то же время, если в соглашении не указан период оплаты, то зачет Вы можете провести в любое время. Следует отметить, что с 01.06.15 вступили в силу законодательные изменения, согласно которых зачет до наступления срока погашения обязательств допускается.

Процедура и документы

Оформить зачет можно одним из способов.

Способ 1. Одностороннее заявление о зачете.

Вы можете заявить о зачете в одностороннем порядке. Для этого Вам потребуется оформить заявление, в котором указать сумму взаимных требований, размер их погашения (как правило, по меньшей из двух сумм обязательств), а также основания возникновения долгов (договора, акты, накладные). Также в бланке необходимо указать дату, согласно которой зачет считается проведенным (в этот день должны быть отражены проводки в балансе).

Пока финансисты (как мы уже говорили) требуют восстанавливать НДС лишь в том случае, если, проводя взаимозачет, компания не перечисляет входной налог партнеру. По крайней мере, именно такой вывод следует из письма Минфина России от 24 мая 2007 г. № 03-07-11/139.

Однако, налоговые контролеры, скорее всего, будут требовать восстанавливать ранее зачтенный НДС независимо от факта его перечисления поставщику. Как действовать, чтобы избежать претензий со стороны налоговиков, покажем на примере.

Пример 1

В феврале 2008 года ООО «Лучик» приобрело у ООО «Золотой бычок» товары на сумму 96 760 руб. (в том числе НДС – 14 760 руб.). Раньше (в январе 2008 года) ООО «Золотой бычок» покупал у ООО «Лучик» продукцию на эту же сумму, которая также включала в себя НДС. В апреле 2008 года стороны решили погасить свои задолженности зачетом взаимных требований. Во избежание споров с налоговой инспекцией контрагенты решили соблюсти требования пункта 4 статьи 168 НК РФ.

Бухгалтер ООО «Лучик» делает такие записи.

В январе 2008 года:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90

— 96 760 руб. – отражена стоимость реализованной продукции;

ДЕБЕТ 90 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

— 14 760 руб. – начислен НДС со стоимости реализованной продукции.

В феврале 2008 года:

ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60

— 82 000 руб. – оприходованы товары;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

— 14 760 руб.

НДС выплачены друг другу отдельными платежными поручениями на сумму 87.147 руб.

Если продавцом получен аванс

Вычет НДС при зачете в случае, когда продавцом получен аванс от покупателя, также долгое время вызывал много споров и разногласий. Ситуация изменилась в 2010 году, когда Минфин дал официальное разъяснение в виде письма. В документе сообщалось, что, оформляя зачет, продавец, получивший аванс, вправе рассчитывать на вычет на общих основаниях. Минфин дал следующее обоснование данному факту: при подписании Вами и контрагентом заявления о зачете, сумма аванса признается возвращенной.

К тому же и финансисты приравнивают расчеты путем зачета взаимных требований к расчетам собственным имуществом.

Значит, во избежание возможных споров с инспекцией, при взаимозачете лучше уплатить поставщику (подрядчику) сумму предъявленного НДС живыми деньгами, то есть не нарушать требования пункта 4 статьи 168 НК РФ.

Что делать со старым вычетом?

Раз уж речь зашла о восстановлении НДС, то хотелось бы обратить ваше внимание на следующий момент. Предположим, что компания приняла к учету товары (работы, услуги) в одном налоговом периоде, а взаимозачет провела в другом.

Разумеется, при оприходовании товаров (результатов работ, услуг) она приняла входной НДС к вычету.

Многие специалисты считают, что в периоде проведения взаимозачета этот налог необходимо восстановить в любом случае – то есть, независимо от того, собирается фирма перечислять НДС партнеру или нет. Дескать, при взаимозачете возникают новые обстоятельства, создающие дополнительное условие, которое позволяет принять НДС к вычету.

До тех пор, пока это условие (перечисление НДС партнеру) не выполнено, зачесть налог нельзя. И, стало быть, если он был зачтен ранее, его нужно восстановить.

Уплатив же НДС контрагенту, налог можно будет зачесть заново.

Официальная позиция по данному вопросу еще четко не сформировалась.

В первичных расчетных документах и в счетах-фактурах сумма НДС должна быть выделена отдельной строкой. Это связано с тем, что налогоплательщику при проведении расчетов необходимо принимать к вычету только суммы НДС, фактически уплаченные поставщикам отдельным платежным поручением (п. 2 ст. 172 НК РФ). Акт взаимозачета оформляется на денежную сумму без учета сумм НДС.

Из совокупности норм, вытекающих из пункта 2 статьи 172 и пункта 4 статьи 168 Налогового кодекса, следует, что обоснованность вычета при взаимозачете должна подтверждаться не только наличием счета-фактуры и фактом оприходования товара.

Третьим условием является наличие платежки об уплате НДС контрагенту, причем исключительно в безналичном порядке (письма Минфина России от 18 января 2008 г. № 03-07-11/18, № 03-07-15/05, от 24 мая 2007 г. № 03-07-11/139). Однако Семнадцатый арбитражный суд в постановлении от 1 апреля 2008 г. № 17АП-1712/2008-АК указал, что при взаимозачетах «входящий» НДС может быть принят к вычету даже в том случае, если сумма налога была перечислена не на основании платежного поручения, а другим способом.

Если оплата покупок производится частично взаимозачетом, а частично денежными средствами, то сумма НДС, указываемая в платежных поручениях, определяется расчетным путем. Основанием здесь послужит доля налога, приходящаяся в таких ситуациях на безденежные формы расчетов (письмо Минфина России от 7 марта 2007 г.

Кроме того, налогоплательщик вправе учесть в затратах сумму дебиторской задолженности полностью, включая НДС (определение Конституционного Суда РФ от 12 мая 2005 г. № 167-О, письмо Минфина России от 7 октября 2004 г. № 03-03-01-04/1/68, письмо УФНС России по городу Москве от 5 июня 2007 г. № 20-12/052920).

Если долг прощается, то данная операция может быть выражена как изъявление воли двух сторон или воли только кредитора. При этом во избежание недоразумений, будь то соглашение, договор или уведомление о прощении долга, необходимо четко указать, какой именно долг прощается и каков его размер.

Необходимо также указать реквизиты документов, на основании которых он возник.

В бухгалтерском учете прощение долга приравнено к безвозмездной передаче и признается прочими расходами, которые отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» (Д-т 91/2 К-т 62).

При определении налоговой базы по налогу на прибыль сумма прощенного долга ее не уменьшает. Данная позиция опирается на пункт 16 статьи 270 Налогового кодекса, в котором указано, что стоимость безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) не учитывается в расходах.

При этом НДС на сумму прощенного долга, связанного с ранее отгруженными товарами (работами, услугами), не начисляется, так как при безвозмездной передаче налоговая база определяется в день отгрузки (п. 6 ст.

НДС — 2700 руб.). В свою очередь, ОАО «Энергия» в этом же месяце обеспечило ОАО «Связь-Информ» электроэнергией на сумму 29 500 руб. (в том числе НДС — 4500 руб.).

В марте 2007 г. ОАО «Связь-Информ» направило в адрес ОАО «Энергия» заявление о зачете в размере 15 000 руб., а в апреле 2007 г.

перечислило ему сумму НДС, относящуюся к задолженности, погашенной путем проведения взаимозачета, и оставшуюся сумму задолженности. ОАО «Энергия» перечислило НДС в марте 2007 г.

В бухгалтерском учете ОАО «Связь-Информ» будут сделаны следующие проводки:

Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб. Февраль 2007 г. Отражена выручка от оказания услуг телефонной связи 62 90-1 17 700 Начислена сумма НДС с выручки 90-3 68 2 700 Отражены затраты по электроэнергии ((29 500 — 4500) руб.) 30 <2 60 25 000 Отражена сумма «входного» НДС 19 60 4 500 Сумма «входного» НДС предъявлена к вычету 68 19 4 500 Март 2007 г. Проведен взаимозачет 60 62 15 000 Восстановлена ранее предъявленная к вычету сумма НДС (в части задолженности, погашеннойпутем проведения взаимозачета) (15 000 руб. x 18%) 19 68 2 700 Отражено погашение задолженности покупателя в части НДС 51 62 2 700 Апрель 2007 г.
Возникает вопрос: изменился ли в связи с этим порядок предъявления к вычету «входного» НДС?

В общем случае суммы «входного» НДС, относящиеся к товарам (работам, услугам), приобретенным для осуществления операций, признаваемых объектом обложения НДС, или перепродажи, предъявляются к вычету при наличии счетов-фактур, выставленных продавцами, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ). Другими словами, факт оплаты не имеет значения.

Однако в Налоговом кодексе для отдельных ситуаций прописан особый порядок.

Так, согласно п. 2 ст. 172 НК РФ, если при расчетах за приобретенные товары (работы, услуги) используют собственное имущество (в том числе векселя третьих лиц), то к вычету предъявляются фактически уплаченные налогоплательщиком суммы НДС. При этом сумма НДС, подлежащая вычету, определяется исходя из балансовой стоимости имущества, передаваемого в счет оплаты.

Относится ли это к взаимозачету?

При проведении зачета взаимных требований организация использует в расчетах не имущество, а имущественные права — права требования долга. Следовательно, установленный п. 2 ст. 172 НК РФ порядок применения налоговых вычетов здесь не действует, а другие требования Налогового кодекса не применяются.

Организация Б предоставленным ей правом воспользовалась:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

05.03.2014

Перечислена поставщику сумма предварительной оплаты

60-аванс

51

590 000

Принят к вычету предъявленный поставщиком НДС с аванса

68-НДС

76-НДС с авансов

90 000

При проведении операции зачета части предоплаты в счет погашения задолженности за ранее полученный товар организация Б обязана восстановить принятый к вычету «авансовый» НДС на основании пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ (об этом говорится и в Письме N 03-07-11/262). Причем восстановлению подлежит сумма налога не в полном объеме, а только в части, определенной исходя из сумм, которые по итогам налогового периода перестают являться оплатой (частичной оплатой) в счет будущей поставки.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *